Referat.kulichki.net - - јнализ хоз€йственной де€тельности

–ефераты - јнализ хоз€йственной де€тельности

«аказать написание реферата, курсовой, диплома на мою тему



‘айл 1


—одержание


I. јЌјЋ»« ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ј » –≈јЋ»«ј÷»» ѕ–ќƒ” ÷»». 2
1. јЌјЋ»« ќЅЏ≈ћј » ј——ќ–“»ћ≈Ќ“ј ѕ–ќƒ” ÷»». 2
ј) ƒинамика товарной продукции. 2
¬) ¬ыполнение плана по ассортименту. 3
2. јЌјЋ»« –»“ћ»„Ќќ—“» ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ј. 4
3. јЌјЋ»« ќ“√–”« » » –≈јЋ»«ј÷»» ѕ–ќƒ” ÷»». 6
II. јЌјЋ»« »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я “–”ƒќ¬џ’ –≈—”–—ќ¬. 8
1. јЌјЋ»« ѕ–ќ»«¬ќƒ»“≈Ћ№Ќќ—“» “–”ƒј. 8
2. јЌјЋ»« ƒ»Ќјћ» » » ¬џѕќЋЌ≈Ќ»я ѕЋјЌј ѕќ ”–ќ¬Ќё “–”ƒќ≈ћ ќ—“» ѕ–ќƒ” ÷»». 11
III. јЌјЋ»« ‘ќЌƒј «ј–јЅќ“Ќќ… ѕЋј“џ. 13
1. јЌјЋ»« ѕ≈–≈ћ≈ЌЌќ… „ј—“» «ј–јЅќ“Ќќ… ѕЋј“џ. 13
2. јЌјЋ»« ѕќ¬–≈ћ≈ЌЌќ√ќ ‘ќЌƒј ќѕЋј“џ “–”ƒј. 14
IV. јЌјЋ»« »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ќ—Ќќ¬Ќџ’ ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬≈ЌЌџ’ ‘ќЌƒќ¬. 16
1. јЌјЋ»« “≈’Ќ»„≈— ќ√ќ ”–ќ¬Ќя –ј«¬»“»я ѕ–≈ƒѕ–»я“»я. 16
2. јЌјЋ»« Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ќ—Ќќ¬Ќџ’ ‘ќЌƒќ¬. 17
V. јЌјЋ»« »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ –≈—”–—ќ¬. 21
1. ќЅ≈—ѕ≈„≈Ќ»≈ ѕќ“–≈ЅЌќ—“» ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ –≈—”–—ќ¬ ƒќ√ќ¬ќ–јћ» » ‘ј “»„≈— ќ≈ »’ ¬џѕќЋЌ≈Ќ»≈. 21
2. —ќ—“ќяЌ»≈ «јѕј—ќ¬ ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ –≈—”–—ќ¬. 23
3. јЌјЋ»« »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ћј“≈–»јЋќ≈ћ ќ—“» –≈—”–—ќ¬. 24
VI. јЌјЋ»« —≈Ѕ≈—“ќ»ћќ—“» ѕ–ќƒ” ÷»». 27
1. јЌјЋ»« «ј“–ј“ Ќј –”ЅЋ№ “ќ¬ј–Ќќ… ѕ–ќƒ” ÷»». 27
2. јЌјЋ»« ѕ–яћџ’ ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ «ј“–ј“. 28
3. јЌјЋ»« ѕ–яћџ’ “–”ƒќ¬џ’ «ј“–ј“. 29
VII. јЌјЋ»« ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬ ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» ѕ–≈ƒѕ–»я“»я. 31
1. ‘ј “ќ–Ќџ… јЌјЋ»« ѕ–»ЅџЋ» ќ“ –≈јЋ»«ј÷»» ѕ–ќƒ” ÷»». 31
2. јЌјЋ»« –≈Ќ“јЅ≈Ћ№Ќќ—“» ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“», ѕ–ќƒј∆, »Ќ¬≈—“»÷»ќЌЌќ√ќ  јѕ»“јЋј. _______________________________________________________________________________________33
I. јнализ производства и реализации продукции.
1. јнализ объема и ассортимента продукции.
“емпы роста объемов производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно вли€ют на величину издержек, прибыль и рентабельность предпри€ти€. ѕоэтому анализ данных показателей имеет важное значение.
ќбъем производства и реализации промышленной продукции может выражатьс€ в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерител€х. ќбобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. ќсновными показател€ми объема производства служат товарна€ и валова€ продукци€.
¬алова€ продукци€ - стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включа€ незавершенное производство.
“оварна€ продукци€ отличаетс€ от валовой тем, что в нее не включаютс€ остатки незавершенного производства и внутрихоз€йственный оборот.
јнализ объема производства начинаетс€ с изучени€ динамики валовой и товарной продукции, расчетов базисных и цепных темпов роста и прироста.
ј) ƒинамика товарной продукции.
“аблица 1.
√од
“оварна€ продукци€ в сопоставимых ценах,
тыс. руб.
“емпы роста,
%


Ѕазисные
÷епные
1995
57800
100%
100%
1996
60200
104%
104%
1997
58300
101%
97%
1998
63400
110%
109%
1999
65800
114%
104%

»з таблицы видно, что за 5 лет объем товарной продукции увеличилс€ на 10,22 %. “емп роста можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной.

=
“пр =103,33 -100 = 3,33 %
»так, среднегодовой темп прироста по цепным показател€м составл€ет 3,33%, значит за каждый год в среднем имеем прирост 3,33%.
¬) ¬ыполнение плана по ассортименту.
јссортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду.
“аблица 2.
»зделие
“оварна€ продукци€ в плановых ценах,
тыс. руб.
¬ыполнение плана,
%
“оварна€ продукци€, зачтенна€ в выполнение плана, тыс. руб.

ѕлан
‘акт


A
36700
32300
88%
32 300
B
34300
29700
87%
29 700
C
25200
34800
138%
25 200
D
22200
25600
115%
22 200
»того
118400
122400
103%
109 400

ќценить выполнение плана по ассортименту можно трем€ способами.
1. ѕо способу наименьшего процента. “.е. мы, сравнива€ показатели выполнени€ плана, находим наименьший процент. ќн составил 87%.
2. ѕо удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции.
¬идно, что план выполнен по издели€м C и D (138 и 115 % соответственно). ѕо издели€м ј и ¬ план не выполнен (88 и 87 % соответственно). “аким образом, можно сказать, что план выполнен на 50%.
3. ќценка выполнени€ плана по ассортименту продукции обычно производитс€ с помощью одноименного коэффициента, который рассчитываетс€ путем делени€ общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукци€, изготовленна€ сверх плана или не предусмотренна€ планом, не засчитываетс€ в выполнение плана по ассортименту). »з таблицы 2 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 92,4 % т.е. (109400/118400)*100% .
ѕричины недовыполнени€ плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние.   внешним относ€тс€ конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состо€ние материально-технического обеспечени€, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предпри€ти€ по независ€щим от него причинам. ¬нутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состо€ние оборудовани€, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низка€ культура производства, недостатки в системе управлени€ и материального стимулировани€.

2. јнализ ритмичности производства.
ѕри изучении де€тельности предпри€ти€ важен анализ ритмичности производства и реализации продукции.
–итмичность - равномерный выпуск, продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
–итмична€ работа €вл€етс€ основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Ќеритмичность ухудшает все экономические показатели, снижаетс€ качество продукции; увеличиваютс€ объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедл€етс€ оборачиваемость капитала; не выполн€ютс€ поставки по договорам и предпри€тие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции, несвоевременно поступает выручка; перерасходуетс€ фонд заработной платы в св€зи с тем, что в начале мес€ца рабочим плат€т за простои, а в конце за сверхурочные работы.
¬се это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состо€ни€ предпри€ти€.
ƒл€ оценки выполнени€ плана по ритмичности используютс€ пр€мые и косвенные показатели. ѕр€мые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.
 освенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хоз€йствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.
“аблица 3.
ѕериод времени
¬ыпуск продукции за квартал,
тыс. руб.
”дельный вес,
%
 оэфф-т выполнени€ плана
ƒол€ продукции, зачтенна€ в выполнение плана по ритмичности,
%.
ќбъем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб.

ѕлан
‘акт
ѕлан
‘акт



1 мес€ц
52000
48000
33,33
30,32
0,923
92,3
48 000
2 мес€ц
52000
54000
33,33
34,11
1,038
103,8
52 000
3 мес€ц
52000
56300
33,33
35,57
1,083
108,3
52 000
¬сего за
156000
158300
100,00
100,00
1,015
101,5
152 000

ќдин из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. ¬еличина его определ€етс€ путем суммировани€ фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровн€:
  ритм. = 97,436 %.
 оэффициент вариации (Kв) определ€етс€ как отношение среднеквадратического отклонени€ от планового задани€ за сутки (декаду, мес€ц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемес€чному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
 в =
 в = 0,069 =6,9 %.
где ?X2 - квадратическое отклонение от среднедекадного задани€;
n - число суммируемых плановых заданий;
X - среднедекадное задание по графику.
 оэффициент вариации составл€ет 0,069. Ёто значит, что выпуск продукции по декадам отклон€етс€ от графика в среднем на 6,9 %.'
ƒл€ оценки ритмичности производства на предпри€тии рассчитываетс€ также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). „ем менее ритмично работает предпри€тие, тем выше показатель аритмичности.
  аритм. = 0,198 или 19,8 %.
¬нутренние причины аритмичности - т€желое финансовое состо€ние предпри€ти€, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечени€ производства, а также планировани€ и контрол€, внешние - несвоевременна€ поставка сырь€ и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предпри€ти€ и др.
¬ процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предпри€ти€ по выпуску продукции в св€зи с неритмичной работой. Ёто можно сделать несколькими способами.
1. –азность между плановым и зачетным выпуском продукции:
156000 - 152000 = 4000 тыс. руб.
2. Ёто разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исход€ из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.
158300 - 56300*3 = 10600 тыс. руб.
3. ≈сли представить, что фактический выпуск в третьем мес€це составл€ет плановый удельный вес в общем выпуске продукции:
158300-56300 / 33,33 * 100 = -327200 тыс. руб.
¬ заключение анализа разрабатывают конкретные меропри€ти€ по устранению причин неритмичной работы.

3. јнализ отгрузки и реализации продукции.
¬озможны два варианта методики анализа реализации продукции.
≈сли выручка на предпри€тии определ€етс€ по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:
√ѕн + “ѕ = –ѕ + √ѕк.
ќтсюда,
–ѕ = √ѕн + “ѕ - √ѕк
≈сли выручка определ€етс€ после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:
√ѕн + “ѕ + ќ“н = –ѕ + ќ“к + √ѕк .
ќтсюда,
–ѕ = √ѕн + “ѕ + ќ“н - ќ“к - √ѕк,
где √ѕн, √ѕк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
“ѕ - стоимость выпуска товарной продукции;
–ѕ - объем реализации продукции за отчетный период;
ќ“н, ќ“к - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
–асчет вли€ни€ данных факторов на объем реализации продукции производитс€ сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. ƒл€ изучени€ вли€ни€ этих факторов анализируетс€ баланс товарной продукции.
“аблица 4.
ѕоказатель в плановых оптовых ценах предпри€ти€
—умма, тыс. руб.

ѕлан
‘акт
ќтклонение
1. ќстаток готовой продукции на начало года.
400
300
-100
2. ¬ыпуск товарной продукции.
32400
33000
600
3. ќстаток готовой продукции на конец года.
250
300
50
4. ќтгрузка продукции за год.
32550
33200
650
5. ќстаток товаров,
отгруженных покупател€м:
5.1. Ќа начало года
600
650
50
5.2. Ќа конец года
200
700
500
6. –еализаци€ продукции.
32950
33740
790

»з таблицы 4 видно, что план реализации продукции перевыполнен на 790 тыс. руб. Ёто произошло за счет увеличени€ выпуска продукции на 600 тыс. руб. и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупател€м на начало года, на 50 тыс. руб.
ќтрицательное вли€ние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предпри€ти€ (50 тыс. руб.), а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предпри€ти€ (500 тыс. руб.).
ѕоэтому, в процессе анализа необходимо вы€снить причины образовани€ сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупател€ми и разработать конкретные меропри€ти€ по ускорению реализации продукции и получению выручки.

II. јнализ использовани€ трудовых ресурсов.
1. јнализ производительности труда.
ƒл€ оценки уровн€ производительности труда примен€етс€ система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
  обобщающим показател€м относ€тс€ среднегодова€, среднедневна€ и среднечасова€ выработка продукции одним рабочим, а также среднегодова€ выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. „астные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. ¬спомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
»так, проанализируем изменение среднечасовой выработки с учетом вли€ни€ всех факторов.
—¬ усл.1 = (¬ѕф ± ?¬ѕстр.) / (“ф - “н ± “э)= 172,0
—равнива€ полученный результат с плановым получим изменение интенсивности труда в св€зи с улучшением его организации:
?—¬инт. = 172 - 169,3 = 2,7руб.
—¬ усл.2 = (¬ѕф ± ?¬ѕстр.) / (“ф - “н)= 186,4
–азность между полученным и предшествующим результатами покажет изменение в среднечасовой выработке за счет сверхплановой экономии времени в св€зи с внедрением меропри€тий Ќ“ѕ:
?—¬тэ. = 186,4 - 2,7 = 14,4 руб.
—¬ усл.3 = (¬ѕф ± ?¬ѕстр.) / “ф =182,6
?—¬тн. = 182,6 - 186,4 = -3,8 руб.
—равнива€ третий условный показатель с фактическим можно узнать изменение среднечасовой выработки за счет структурных сдвигов производства:
?—¬стр. = 184,6 - 182,6 = 2 руб.
Ѕаланс факторов: 15,3 руб.
“от же результат получитс€ от разницы фактической и плановой среднечасовой выработки рабочего по данным таблицы 5.
Ќаиболее обобщающим показателем производительности труда €вл€етс€ среднегодова€ выработка продукции одним работающим. ¬еличина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дн€.
—реднегодова€ выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:
√¬ = ”ƒ * ƒ * ѕ * —¬.
–асчет вли€ни€ данных факторов на изменение уровн€ среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц.
1. »зменение доли рабочих в ѕѕѕ:
?√¬уд. = ?”ƒ * √¬ пл =2462,1 тыс. руб.
2. »зменение количества отработанных дней одним рабочим.
?√¬д = ”ƒф *?ƒ * ƒ¬пл=-10258,8тыс. руб.
3. »зменение продолжительности рабочего дн€:
?√¬п = ”ƒф *ƒф *?ѕ * —¬пл=-5898,8 тыс. руб.
4. »зменение среднечасовой выработки:
?√¬св = ”ƒф *ƒф *ѕф *?—¬=20854,6 тыс. руб.
»тог: 7159,1 тыс. руб., что полностью совпадает с табличными данными.
ѕо нашим данным среднегодова€ выработка работника предпри€ти€ ниже плановой на 2,89 тыс. руб. (197,11 - 200,00). ќтрицательно на ее уровень повли€ли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 8,53 и 4,90 тыс. руб.
























“аблица 5.
ѕоказатель
ѕлан
‘акт
ќтклонение
1. ќбъем производства продукции (¬ѕ), тыс. руб.
78000
90000
12000
2. —реднесписочна€ численность:
320
330
10
2.1. ѕромышленно-производственного персонала (ѕѕѕ),
240
250
10
2.2. –абочих ( –).
240
250
10
3. ”дельный вес рабочих в общей численности ѕѕѕ% (”ƒ).
0,75
0,76
0,01
4. ќтработано дней одним рабочим за год (ƒ).
240
230
-10
5. —редн€€ продолжительность рабочего дн€ (ѕ), ч.
8
7,8
-0,2
6. ќбщее количество отработанного времени
1920
1950
30
6.1. ¬семи рабочими за год (“),
тыс.-чел.
460,8
487,5
26,7
6.2. ќдним рабочим,
чел.-час.
1920
1950
30
7. —реднегодова€ выработка, тыс. руб.



7.1. ќдного работающего (√¬),
243,8
272,7
28,98
7.2. ќдного рабочего (√¬').
325
360
35
8. —реднедневна€ выработка рабочего (ƒ¬), руб.
1354,2
1565,2
211,1
9. —реднечасова€ выработка рабочего (—¬), руб.
169,3
184,6
15,3
10. Ќепроизводительные затраты времени (“Ќ), тыс.ч.
10
10
0
11. —верхпланова€ экономи€ времени
за счет внедрени€ меропри€тий Ќ“ѕ (“Ё),
тыс. чел.-ч.
40

12. »зменение стоимости товарной продукции
в результате структурных сдвигов, тыс. руб.
1000


2. јнализ динамики и выполнени€ плана по уровню трудоемкости продукции.

“рудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. “рудоемкость единицы продукции (“≈) рассчитываетс€ отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. ћожно рассчитать и трудоемкость одного рубл€ продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). ѕолученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.
—нижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышени€ производительности труда –ост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижени€ трудоемкости продукции, а именно за счет выполнени€ плана оргтех-меропри€тий (внедрение достижений науки и техники, механизаци€ и автоматизаци€ производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличени€ удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т. д.
¬ процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменени€ и вли€ние на уровень производительности труда «начительный интерес представл€ет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предпри€ти€х, что дает возможность вы€вить передовой опыт и разработать меропри€ти€ по его внедрению на анализируемом предпри€тии.
“аблица 6
ѕоказатель
ѕрошлый год
ќтчетный год
–ост уровн€ показател€,
%


ѕлан
‘акт
ѕлан к прошлому году
‘акт к прошлому году
‘акт к плану
1. “оварна€ продукци€,
тыс. руб.
97300
96700
98500
99,4
101,2
101,9
2. ¬рем€ отработанное всеми рабочими, чел.-час.
2972000
2868000
2750000
96,5
92,5
95,9
3. ”дельна€ трудоемкость на 1 тыс.руб., час.
30,5
29,7
27,9
97,1
91,4
94,1
4. —реднечасова€ выработка, руб.
32,7
33,7
35,8
103,0
109,4
106,2





»з таблицы 6 видно, что плановое задание по снижению трудоемкости в целом по предпри€тию перевыполнено:
1. ѕлановое задание по снижению трудоемкости к прошлому году:
29,70 / 30,5 * 100 = 97,1%
97,1 - 100 = 2,9%
2. ‘актическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года:
27,9 / 30,5 * 100 = 91,4%
91,4- 100 = 8,6%
ћежду изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональна€ зависимость. ѕоэтому, зна€, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки.
?—¬% =
?“≈% =
ѕлановый прирост производительности труда за счет снижени€ трудоемкости продукции:
?—¬пл = =2,99 %
‘актический рост производительности труда за счет снижени€ трудоемкости к уровню прошлого года:
?—¬ф = = 9,4%
“еперь, зна€ изменение среднечасовой выработки можем определить изменение трудоемкости:
?“≈пл =
?“≈ф =
»так, из таблицы 7 видно, что план по снижению трудоемкости перевыполнен на 91,4- 97,1 = 5,7%, в результате чего среднечасова€ выработка возросла на
109,4 - 103 = 6,4%.

III. јнализ фонда заработной платы.
1. јнализ переменной части заработной платы.
јнализ использовани€ трудовых ресурсов на предпри€тии, уровн€ производительности труда необходимо рассматривать в тесной св€зи с оплатой труда. — ростом производительности труда создаютс€ реальные предпосылки дл€ повышени€ уровн€ его оплаты. ѕри этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгон€ли темпы роста его оплаты. “олько при таких услови€х создаютс€ возможности дл€ наращивани€ темпов расширенного воспроизводства.
¬ св€зи с этим анализ использовани€ средств на оплату труда на каждом предпри€тии имеет большое значение. ¬ процессе его следует осуществл€ть систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), вы€вл€ть возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижени€ трудоемкости продукции.
‘онд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себ€ не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предпри€ти€, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейс€ в распор€жении предпри€ти€.
“аблица 7
‘онд заработной платы
—умма
1. ѕо плану
10300
2. ѕо плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре.
10660
3. ѕо плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру.
11200
4. ‘актический, при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда.
9700
5. ‘актический.
11500
6. ќтклонение от плана:

6.1. јбсолютное,
1200
6.2. ќтносительное.
840

ѕеременна€ часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (¬ѕ), его структуры (”ƒ), удельной трудоемкости (”“≈) и оплаты труда (ќ“).
–ассчитаем вли€ние факторов на изменение переменной части фонда заработной платы:
?‘«ѕвп = 10660 - 10300 = 360 тыс. руб.
?‘«ѕстр = 11200 - 10660= 540 тыс. руб.
?‘«ѕуте = 9700 - 11200 = -1500тыс. руб.
?‘«ѕот = 11500 - 9700 = 1800тыс. руб.
ќтклонение от плана:
* јбсолютное: 360 + 540 + (-1500) + 1800 = 1200 тыс. руб.
* ќтносительное: 540 + (-1500) + 1800= 840 тыс. руб.
ќба эти результата полностью соответствуют табличным данным.
–езультаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предпри€тии имеетс€ относительный перерасход переменной зарплаты. ќн произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. ѕерерасход зарплаты получилс€ и за счет изменени€ структуры производства (увеличени€ удельного веса более трудоемкой продукции).
2. јнализ повременного фонда оплаты труда.
“еперь следует проанализировать причины изменени€ посто€нной части фонда оплаты труда, куда вход€т зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. ‘онд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. —реднегодова€ зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

“аблица 8.
ѕоказатель
ѕлан
‘акт
ќтклонение
1. —реднесписочна€ численность работающих повременно ( –).
145
155
10
2.  оличество отработанных дней одним рабочим за год (ƒ).
240
245
5
3. —редн€€ продолжительность смены (ѕ), час.
8
7
-1
4. «арплата одного работника («ѕ), руб.



4.1. —реднегодова€ (√«ѕ),
34560
35500
940
4.2. —реднедневна€ (ƒ«ѕ),
144
144,9
0,9
4.3. —реднечасова€ (—«ѕ).
18
20,7
2,7


ƒл€ факторного отклонени€ по фонду переменной зарплаты используем модели:

‘«ѕ =  – * √«ѕ
‘«ѕ =  – * ƒ * ƒ«ѕ
‘«ѕ =  – * ƒ * ѕ * —«ѕ


»так:
?‘«ѕкр = ( –ф -  –п) * √«ѕпл = 345600 руб.
?‘«ѕгзп =  –ф ( √«ѕф - √«ѕпл) = 145700руб.
»того: 345600 + 145700 = 491300руб.
¬ том числе:
?‘«ѕд =  –ф ( ƒф - ƒпл) * ƒ«ѕпл = 111600 руб.
?‘«ѕп =  –ф * ƒф (ѕф - ѕпл) * —«ѕпл = -683550 руб.
?‘«ѕсзп =  –ф * ƒф * ѕф ( —«ѕф - —«ѕпл) = 717650 руб.
»того: 111600 + (-683550) + 717650 = 145700 руб.
“аким образом, повременной фонда зарплаты значительно превышен (на 491300руб.). Ёто произошло в основном за повышени€ среднегодового заработка на 940 руб.


IV. јнализ использовани€ основных производственных фондов.
1. јнализ технического уровн€ развити€ предпри€ти€.
ќсобое внимание удел€етс€ изучению состо€ни€, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предпри€ти€
ќсновные фонды предпри€ти€ дел€тс€ на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначени€. ѕроизводственную мощность предпри€ти€ определ€ют промышленно-производственные фонды.  роме того, прин€то выдел€ть активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здани€ производственного назначени€, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). “ака€ детализаци€ необходима дл€ вы€влени€ резервов повышени€ эффективности использовани€ основных фондов на основе оптимизации их структуры Ѕольшой интерес при этом представл€ет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетани€ во многом завис€т фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состо€ние пред при€ти€.
“аблица 9
√руппа основных средств.
Ќаличие на начало года
ѕоступило за год
¬ыбыло за год
”величение на конец года

тыс. руб.
уд. вес, %.
тыс. руб.
уд. вес, %.
тыс. руб.
уд. вес, %.
тыс. руб.
уд. вес, %.
1. ѕромышленно-производственные основные фонды.
1375
90,1
323
80,5
121
91,0
1577
87,9
2. Ќепроизводственные основные фонды.
151,2
9,9
78
19,5
12
9,0
217,2
12,1
3. ¬сего основных фондов,
1526,2
100
401
100
133
100
1794,2
100
в т.ч. активна€ часть.
869,9
57,0
300,7
75,0
70,4
52,9
1100,2
61,3

»з таблицы 9 видно, что за отчетный период произошли изменени€ в наличии, движении и структуре основных фондов.
—тоимость основных фондов возросла на 1794,2 - 1526,2 = 268 тыс. руб. или на 17,56 %, в том числе основных производственных фондов на 1100 - 869,9 = 230,1 тыс. руб., что составл€ет 7,08 %. ƒол€ непроизводственных основных фондов возросла на 26,45 % из-за значительного их поступлени€. Ќемного упал удельный вес активной части фондов с 90,1 % до 87,9 %.
Ѕанки и другие инвесторы при изучении состава имущества предпри€ти€ обращают большое внимание на состо€ние основных фондов с точки зрени€ их технического уровн€, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа. ƒл€ этого рассчитываютс€ следующие показатели:
1.  оэффициент обновлени€, характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года.
 обн =

2.  оэффициент выбыти€.
 в =

3.  оэффициент прироста.
 пр =

4.  оэффициент износа.
 изн =

5.  оэффициент годности.
 г =

2. јнализ эффективности использовани€ основных фондов.
ќсновные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предпри€ти€. ќт их количества, стоимости, технического уровн€, эффективности использовани€ во многом завис€т конечные результаты де€тельности предпри€ти€: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состо€ни€.
ƒл€ обобщающей характеристики. эффективности использовани€ основных средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета Ќƒ—, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.
“аблица 10.
ѕоказатель
ѕлан
‘акт
ќтклонение
1. ќбъем выпуска продукции (¬ѕ), тыс. руб.
96000
100850
4850
2. —реднегодова€ стоимость,
тыс. руб.
15000
16350
1350
2.1. ќсновных производственных фондов (ќѕ‘),
12000
13047,3
1047,3
2.2. јктивной части (ќѕ‘а),
120
126,7
6,7
2.3. ≈диницы оборудовани€ (÷).
0,8
0,798
-0,002
3. ”дельный вес активной части фондов (”ƒа).
6,4
6,2
-0,23
4. ‘ондоотдача, руб.:
8
7,73
-0,3
4.1. ‘ќ ќѕ‘,
100
103
3
4.2. јктивной части (‘ќа).
384
360,6
-23,4
5. —реднегодовое количество оборудовани€ ( ).
3840
3501,0
-338,97
6. ќтработано за год всем оборудованием (“), тыс. час.
480
448,9
-31,15
7. ¬ том числе единицей оборудовани€:



7.1. „асов (“ед.),
240
235
-5
7.2. —мен (—ћ),
2
1,91
-0,09
7.3. ƒней (ƒ).
8
7,8
-0,2
8.  оэффициент сменности работы оборудовани€ ( см).
250
279,7
29,7
9. —редн€€ продолжительность смены (ѕ), час.
2,00
1,80
-0,20
10. —реднечасова€ выработка продукции (—¬), руб.
8,00
7,00
-1,00

‘акторами первого уровн€, вли€ющими на фондоотдачу основных производственных фондов, €вл€ютс€: изменение доли активной части фондов в общей сумме ќѕ‘ и изменение фондоотдачи активной части фондов:
‘ќ = ”ƒакт * ‘ќакт=6,2 руб.
?‘ќопфакт = ”ƒактф (‘ќактф - ‘ќактпл) = -0,016 руб.,
?‘ќопфуд = (”ƒактф - ”ƒактпл) * ‘ќактпл = -0,216 руб.
»того: (-0,016) + (-0,216) = -0,232 руб., что практически совпадает с данными таблицы
‘акторы второго уровн€.
‘ондоотдача активной части фондов непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.
‘ќакт =
–асчет производитс€ методом цепной подстановки.
‘ќактпл = = 8 руб.
‘ќактусл1(ц) =
?‘ќактц = ‘ќактусл1(ц) - ‘ќактпл = -0,4214 руб.
‘ќактусл2(д) =
?‘ќактд = ‘ќактусл2(д) - ‘ќактусл1(ц) = -0,1579руб.
‘ќактусл3( см) =
?‘ќакт см = ‘ќактусл3( см) - ‘ќактусл2(д) = -0,3339руб.
‘ќактусл4(п) =
?‘ќактп = ‘ќактусл4(п) - ‘ќактусл3( см) = -0,1772руб.

‘ќактусл5(св) =
?‘ќактсв = ‘ќактусл5(св) - ‘ќактусл4(п) = 0,82руб.
?‘ќактобщ = ?‘ќактц + ?‘ќактд + ?‘ќакт см + ?‘ќактп + ‘ќактусл5(св)
?‘ќактобщ = -0,2704 руб., что совпадает с результатами таблицы 10.
„тобы узнать, как эти факторы повли€ли на уровень фондоотдачи ќѕ‘, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ќѕ‘:
?‘ќц = - 0,3363 руб.
?‘ќд = -0,12599 руб.
?‘ќксм = -0,2665 руб.
?‘ќп = -0,1414 руб.
?‘ќсв = 0,6543 руб.
»тог: -0,2158 руб.
≈сли найти произведение ?‘ќактобщ * ”ƒакт = -0,2704 * 0,798 = -0,2158 руб., т.е. результаты полностью совпадают.
‘акторы третьего уровн€.
–ассчитаем вли€ние этих факторов на уровень фондоотдачи активной части.
?‘ќактнов =
?‘ќактнов = = 0,31
?‘ќактнтп =
?‘ќактнтп = = 0,31
?‘ќактсоц = ?‘ќактсв - ?‘ќактнов - ?‘ќактнтп = 0,82 - 0,31- 0,31 = 0,2
»зменение объема выпуска продукции за счет вли€ни€ факторов трех уровней

“аблица 11.
‘актор
(‘ќ вр
»змен пр-ва продукции тыс.руб

акт часть
ќѕ‘

ѕервый уровень
1. —реднегодова€ ст-ть ќѕ‘
1350
6,4
8640
2. ƒол€ акт части
-0,0160
16350
-261,6
3. ќтдача акт части фондов
-0,2158
16350
-3528,4
»того
-0,23

4850
¬торой уровень
1. —труктура оборудовани€
-0,3363
16350
-5498,4
2. ÷елодневные простои
-0,12599
16350
-2060
3.  оэф-т сменности
-0,2665
16350
-4356,9
4. ¬нутрисм простои
-0,1414
16350
-2311,6
5. —реднечас. ¬ыработка
0,6543
16350
10698,5
»того
-0,2158
16350
-3528,4
“ретий уровень
1. «амена оборудовани€
0,245
16350
4000,0
2. ¬недрение Ќ“ѕ
0,183
16350
3000,0
»того


7000,0


V. јнализ использовани€ материальных ресурсов.
Ќеобходимым условием выполнени€ планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности €вл€етс€ полное и своевременное обеспечение предпри€ти€ сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
–ост потребности предпри€ти€ в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихс€ запасов в процессе производства продукции).
ѕервый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хот€ себестоимость ее может при этом и снизитьс€ за счет увеличени€ объема производства и уменьшени€ доли посто€нных затрат. ¬торой путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Ёкономное использование сырь€, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

1. ќбеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение.
ѕри анализе обеспеченности предпри€ти€ материальными ресурсами в первую очередь провер€ют качество плана материально-технического снабжени€. ѕроверку реальности плана начинают с изучени€ норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предпри€ти€ в материальных ресурсах. «атем провер€етс€ соответствие плана снабжени€ потребност€м производства продукции и образовани€ необходимых запасов исход€ из прогрессивных норм расхода материалов.
¬ажным условием бесперебойной работы предпри€ти€ €вл€етс€ полна€ обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрыти€. ќни могут быть внешними и внутренними.   внешним источникам относ€тс€ материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, ¬нутренние источники - это сокращение отходов сырь€, использование вторичного сырь€, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономи€ материалов в результате внедрени€ достижений научно-технического прогресса.
–еальна€ потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрыти€.
¬ процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности, в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

ѕо данным таблицы 12 находим коэффициент обеспечени€:
ѕо материалу ј:

 об. ѕл = = 0,96 = 96%

ѕо материалу ¬:

 об. ѕл = = 0,964 = 96,4%

ѕо этим данным план поставки недовыполн€етс€:
ѕо материалу ј на 100 - 96 = 4%, а по материалу ¬ на 100 - 96,4 = 3,6%.



ѕо материалу ј:

 об. ‘ = = 0,96 = 96%

ѕо материалу ¬:

 об. ‘ = = 0,964 = 96,4%
Ќа самом деле план поставки недовыполн€етс€ не на 4 и 3,6 % по материалам ј и ¬ соответственно, а на 100 - 96 = 4% и на 100 - 96,4 = 3,6%, что выше плановых показателей.
ѕотребности в материалах удовлетвор€ютс€ на 96 и 96,4%.
“аблица 12
¬ид материала
ѕланова€ потребность,
т
»сточники покрыти€ потребности,

«аключение договоров,
т
ќбеспечение потребности договорами, %
ѕоступило от поставщиков, т
¬ыполнение договоров, %


¬нутренние
¬нешние




ј
5000,00
300,00
4700,00
4500,00
90
4400,00
97,78
¬
5500,00
300,00
5200,00
5000,00
90,09
5000,00
100


“аблица 13
ћатериал
—реднесуточный расход,
т
‘актический запас
Ќорма запаса,
дн
ќтклонение от максимальной нормы



дн
мах
мin
дн
т
ј
20
200
10
12
11
2
40
¬
25
200
9
13
11
4
100
2. —осто€ние запасов материальных ресурсов.
¬ процессе анализа провер€етс€ соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырь€ и материалов нормативным. — этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в дн€х и сравнивают ее с нормативной (см. “аблицу 13).
¬ заключение определ€етс€ прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменени€:
а) количества заготовленного сырь€ и материалов (3);
б) переход€щих остатков сырь€ и материалов (ќст);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырь€, замены материалов и других факторов (ќтх);
г) удельного расхода сырь€ на единицу продукции (”–). ѕри этом используетс€ следующа€ модель выпуска продукции:
Vвпi =
“аблица 14.
Ќаименование
ѕлан
‘акт
ќтклонение
1. ћасса заготовленного сырь€, «ф, т

4000,00
4500,00
500,00
2. »зменеие переход€щих остатков, ќст, т

5,00
-2,00
-7,00
3. ќтходы сырь€, ќтх, т

245,00
522,00
277,00
4. –асходы сырь€ на производство продукции, т

3750,00
3980,00
230,00
5.  оличество выпущенной продукции, ¬ѕ, руб.

1875,00
2211,11
336,11
6. –асходы сырь€ на производство единицы продукции, ”–, т

2,00
1,80
-0,20

¬ли€ние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

ћетод абсолютных разниц:
1. (V¬ѕ = («ф - «пл) / ”– пл = 250,00 руб.
2. (V¬ѕ = -(ќст ф - ќст пл) / ”– пл =3,50 руб.
3. (V¬ѕ = -(ќтх ф - ќтх пл) / ”– пл = -138,50 руб.
4. (V¬ѕ =-(”рф - ”– пл) * V¬ѕф / ”– пл = 221,11 руб.

»того: 336,11 руб.

ћетод цепной подстановки:

¬ѕпл = = 1875,00 руб.
¬ѕусл1 = = 2125,00 руб.


¬ѕусл2 = = 2128,50 руб.
¬ѕусл3 = = 1990,00 руб.
¬ѕф = = 2211,11 руб.
(V¬ѕобщ = 2211,11 - 1875,00 = 336,11 руб.,
в том числе за счет изменени€:
* массы заготовленного сырь€:
(V¬ѕз = 2125,00 - 1875,00 = 250,00 руб.
* переход€щих остатков:
(V¬ѕост = 2128,50 - 2125,00 = 3,50 руб.
* отходов сырь€:
(V¬ѕотх = 1990,00 - 2128,50 = -138,50 руб.
* удельных расходов сырь€:
(V¬ѕур = 2211,11 - 1990,00 = 221,11 руб.
»того: 336,11 руб.
3. јнализ использовани€ материалоемкости ресурсов.
ƒл€ характеристики эффективности использовани€ материальных ресурсов примен€етс€ система обобщающих и частных показателей.
  обобщающим показател€м относ€тс€ прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использовани€ материалов.
ћатериалоемкость, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. ќбъем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (“ѕ) может изменитьс€ за счет количества произведенной продукции (V¬ѕ), ее структуры (”ƒ) и уровн€ отпускных цен (÷ѕ). —умма материальных затрат (ћ«} также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (”–), стоимости материалов (÷ћ) и суммы посто€нных материальных затрат (Ќ), котора€ в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. ¬ итоге обща€ материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
¬ли€ние факторов первого пор€дка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, использу€ данные таблицы 15
Ќайдем уровень материалоемкости:






ѕоказатель
”слови€ расчета
ѕор€док расчета
”ровень
 оп.

V¬ѕ
”ƒ
”–
÷ћ
÷ѕ


ѕлан
”сл.1
”сл.2
”сл.3
”сл.4
‘акт
ѕ





ѕ
ѕ




ѕ
ѕ
ѕ



ѕ
ѕ
ѕ
ѕ


ѕ
ѕ
ѕ
ѕ
ѕ

30000 / 100000 * 100
30780 / 120000 * 100
31732 / 142000 * 100
31050 / 142000 * 100
32200 / 142000 * 100
32200 / 150000 * 100
0,30
0,26
0,22
0,22
0,23
0,21

?ћ≈общ = ћ≈ф - ћ≈пл = 0,21 - 0,30 = -0,09 коп.
?ћ≈vвп = ћ≈усл1 - ћ≈пл = 0,26 - 0,30 = -0,04 коп.
?ћ≈уд = ћ≈усл2 - ћ≈усл1 = 0,22 - 0,26 = -0,03 коп.
?ћ≈ур = ћ≈усл3 - ћ≈усл2 = 0,22 - 0,22 = 0 коп.
?ћ≈цм = ћ≈усл4 - ћ≈усл3 = 0,23 - 0,22 = 0,01 коп.
?ћ≈цп = ћ≈ф - ћ≈усл4 =0,21 - 0,23 = -0,01 коп.
»того: -0,09 коп.
»так, материалоемкость в целом снизилась на 0,09 коп. Ёто произошло из-за снижени€ объема производства и структуры продукции (на 0,04 и 0,03 коп., соответственно). “акже незначительное отрицательное вли€ние оказало снижение отпускных цен на продукцию на 0,01 коп.. ≈динственный положительный показатель - повышение цен на материалы на 0,01 коп.. ѕоказатель удельного расхода сырь€ никакого вли€ни€ на изменение материалоемкости на оказывает.
ƒл€ определени€ изменени€ ¬ѕ в зависимости от вышеперечисленных факторов используем формулу:
?¬ѕi = ћ«ф * ?ћ≈i
»так:
?¬ѕобщ = ћ«ф * ?ћ≈общ = 32200 * (-0,09) = -2747,73 коп.
?¬ѕvвп = ћ«ф * ?ћ≈vвп = 32200 * (-0,04) = -1400,70 коп.
?¬ѕуд = ћ«ф * ?ћ≈уд = 32200 * (-0,03) = -1063,73 коп.
?¬ѕур = ћ«ф * ?ћ≈ур = 32200 * 0,00 = -154,65 коп.
?¬ѕцм = ћ«ф * ?ћ≈цм = 32200 * 0,01 = 260,77 коп.
?¬ѕцп = ћ«ф * ?ћ≈цп = 32200 * (-0,01) = -389,42 коп.
»того: -2747,73 коп.
ѕолучили, что объем выпуска продукции, мен€етс€ в зависимости от изменение показател€ материалоемкости. ќн снижаетс€ на 2747,73 коп., или на 27,48 руб. Ёто происходит из-за снижени€ материалоемкости всех факторов, за исключением материалоемкости цен на материалы, котора€ увеличившись на 0,01 коп. повлекла за собой увеличение объема производства продукции на 260,77 коп. или на 2 руб. 61 коп.



















“аблица 15.
Ќаименование
—умма,
руб.
1. «атраты материалов на производство продукции (ћ«):

1.1. по плану ((V¬ѕплi * ”ƒплi * ”–плi * ÷ћплi)
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции ((V¬ѕфi * ”ƒплi * ”–плi * ÷ћплi) *  тп
( тп = 2,6%)
30780
1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–плi * ÷ћплi)
31732
1.4. фактические по плановым ценам
((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–фi * ÷ћплi)
31050
1.5. фактические ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–фi * ÷ћфi)
32200
2. —тоимость товарной продукции:

2.1. по плану ((V¬ѕплi * ”ƒплi * ÷ѕплi)
100000
2.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре
((V¬ѕфi * ”ƒплi * ÷ѕплi)±(“ѕудi
120000
2.3. фактическа€ по плановым ценам ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ÷ѕплi)
142000
2.4. фактическа€ ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ÷ѕфi)
150000


VI. јнализ себестоимости продукции.
¬ажным показателем, характеризующим работу предпри€тий, €вл€етс€ себестоимость продукции, работ и услуг. ќт ее уровн€ завис€т финансовые результаты де€тельности предпри€тий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состо€ние субъектов хоз€йствовани€.
јнализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. ќн позвол€ет вы€снить тенденции изменени€ данного показател€, выполнени€ плана по его уровню, определить вли€ние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предпри€ти€ по использованию возможностей снижени€ себестоимости продукции.
1. јнализ затрат на рубль товарной продукции.
¬ажный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитыватьс€ в любой отрасли производства, и, во-вторых, нагл€дно показывает пр€мую св€зь между себестоимостью и прибылью.
“аблица 16.
Ќаименование
—умма,
руб.
1. —уммы издержек на производство и реализацию продукции :

1.1. по плану на плановый выпуск продукции ((¬плi * Vплi ) + јпл
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции ((¬плi * Vплi ) *  тп + јплi
31050
1.3. по плановой структуре на фактический выпуск продукции ((¬плi * Vфi ) + јплi
36231
1.4. фактические по плановым ценам
((¬фi * Vфi ) + јплi
37400
1.5. фактические ((¬фi * Vфi ) + јфi
38800
2. —тоимость товарной продукции:

2.1. по плану ((V¬ѕплi * ÷плi)
52500
2.2. фактическа€ при плановой структуре и плановых ценах
((V¬ѕфi * ”ƒплi * ÷плi)±(“ѕстр
54338
2.3. фактическа€ по плановым ценам ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ÷плi)
63405
2.4. фактическа€ по фактическим ценам ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ÷фi)
65773

¬ли€ние факторов первого уровн€ на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитываетс€ способом цепной подстановки по данным таблицы 16 и по данным о выпуске товарной продукции.
ѕоказатель
”слови€ расчета
ѕор€док расчета
”ровень ,
коп.

V¬ѕ
”ƒ
«пер.
«пост.
÷пл.


ѕлан
”сл.1
”сл.2
”сл.3
”сл.4
‘акт
ѕ





ѕ
ѕ




ѕ
ѕ
ѕ



ѕ
ѕ
ѕ
ѕ


ѕ
ѕ
ѕ
ѕ
ѕ

30000 / 52500
31050 / 54338
36231 / 63405
37400 / 63405
38800 / 63405
38800 / 65773
0,571
0,571
0,571
0,59
0,612
0,59
?общ
0
0
0,019
0,022
-0,022
0,59 - 0,571
0,019




јналитические расчеты показывают, что предпри€тие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,019 коп. (0,59 - 0,571), в том числе за счет:
* увеличени€ уровн€ удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,019коп. (0,59 - 0,571);
* увеличени€ суммы посто€нных расходов на 0,022 коп. (0,612 - 0,59);
ќстальные факторы (объем производства и структура производства) на увеличение затрат на рубль товарной продукции не вли€ют, в отличие от отрицательного вли€ни€ уменьшени€ цен на продукцию на 0,022 коп.
„тобы установить вли€ние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

“аблица 17.
‘актор
–асчет вли€ни€
»зменение
суммы прибыли,
руб.
1. ќбъем выпуска товарной продукции.
0 * 63405 / 100
0,00
2. —труктура товарной продукции.
0 *63405 / 100
0,00
3. ”ровень переменных затрат на единицу продукции.
0,019 * 63405 / 100
12,05
4. ”величение суммы посто€нных затрат на производство и реализацию продукции.
0,022 * 63405 / 100
13,95
5. »зменение уровн€ отпускных цен на продукцию.
-0,022 * 63405 / 100
-13,95
»того:

12,05

ѕрибыль возросла на 12,05 руб. Ётому способствовали увеличение уровн€ переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы посто€нных затрат на производство и реализацию продукции. ќтрицательное вли€ние оказало изменение уровн€ отпускных цен на продукцию. “акие факторы как объем выпуска товарной продукции и структура товарной продукции вли€ни€ на изменение суммы прибыли не оказали.
2. јнализ пр€мых материальных затрат.
 ак правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. ќбща€ сумма затрат зависит от объема производства продукции (V¬ѕ), ее структуры (”ƒ) и изменени€ удельных затрат на отдельные издели€ (јћ«). ѕоследние в свою очередь завис€т от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (”–) и средней цены единицы материалов (÷).










“аблица 18.
Ќаименование
—умма, руб.
1. «атраты материалов на производство продукции :

1.1. по плану ((V¬ѕплi * ”ƒплi * ”–плi * ÷плi)
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции ((V¬ѕфi * ”ƒплi * ”–плi * ÷плi) *  тп
( тп = 2,6%)
28300
1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–плi * ÷плi)
27200
1.4. фактические по плановым ценам
((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–фi * ÷плi)
29000
1.5. фактические ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”–фi * ÷фi)
29800


»зменение расхода материалов за счет вли€ни€ факторов определ€етс€ способом цепной подстановки по данным таблицы 18.
ѕолучаем, что расход материалов на производство продукции уменьшилс€ на 200 руб., в том числе за счет изменени€:
1. ќбъема производства продукции на 28300 - 30000 = -1700 руб.
2. —труктуры производства продукции на 27200 - 28300 = -1100 руб.
3. ”дельного расхода материалов на 29000 - 27200 = 1800 руб.
4. ÷ен на сырье и материалы на 29800 - 29000 = 800 руб.
»того: -200 руб.
“от же самый результат получим от разности 29800 - 30000 = -200 руб.

3. јнализ пр€мых трудовых затрат.
ѕр€мые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое вли€ние на формирование ее уровн€. ѕоэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определ€ющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
ќбща€ сумма пр€мой зарплаты, зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровн€ затрат на отдельные издели€. ѕоследний в свою очередь определ€етс€ трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.- ч.
“аблица 19.
Ќаименование
—умма, руб.
1. «атраты материалов на производство продукции :

1.1. по плану ((V¬ѕплi * ”ƒплi * ”“≈плi * ќ“плi)
22000
1.2. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ((V¬ѕфi * ”ƒплi * ”“≈плi * ќ“плi) *  тп
( тп = 2,6%)
20746
1.3. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”“≈плi * ќ“плi)
21590
1.4. фактические при плановом уровне оплаты труда
((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”“≈фi * ќ“плi)
22811
1.5. фактические ((V¬ѕфi * ”ƒфi * ”“≈фi * ќ“фi)
23445

»зменение суммы зарплаты за счет вли€ни€ факторов определ€етс€ способом цепной подстановки по данным таблицы 19.
¬идно, что имеетс€ общий перерасход по пр€мой зарплате на весь выпуск товарной продукции. ќн составл€ет 23445 - 22000 = 1445 руб., в том числе за счет:
1. ”величение объема выпуска продукции:
?«ѕvвп = 20746 - 22000 = -1254 руб.
2. »зменени€ структуры производства продукции:
?«ѕстр = 21590 - 20746 = 844 руб.
3. —нижени€ трудоемкости продукции:
?«ѕуте = 22811 - 21590 = 1221 руб.
4. ѕовышени€ уровн€ оплаты труда:
?«ѕот = 23445 - 22811 = 634 руб.
»того: 1445 руб.
VII. јнализ финансовых результатов де€тельности предпри€ти€.
ќсновную часть прибыли предпри€ти€ получают от реализации продукции и услуг. ¬ процессе анализа изучаютс€ динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определ€ютс€ факторы изменени€ ее суммы.
1. ‘акторный анализ прибыли от реализации продукции.
ѕрибыль от реализации продукции в целом по предпри€тию зависит от четырех факторов первого уровн€ соподчиненности: объема реализации продукции (”–ѕ); ее структуры (”ƒ(); себестоимости (—,) и уровн€ среднереализационных цен (Z/,).
ќбъем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное вли€ние на сумму прибыли. ”величение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. ≈сли же продукци€ €вл€етс€ убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
—труктура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное вли€ние на сумму прибыли. ≈сли увеличитс€ дол€ более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и. наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции обща€ сумма прибыли уменьшитс€.
—ебестоимость продукции и прибыль наход€тс€ в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
»зменение уровн€ среднереализационных цен и величина прибыли наход€тс€ в пр€мо пропорциональной зависимости:
при увеличении уровн€ цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
–асчет вли€ни€ этих факторов на сумму прибыли можно определить, использу€ данные таблицы 20.
“аблица 20.
ѕоказатели
ѕлан
ѕлан, пересчитанный на фактический объем продаж
‘акт
1. ¬ыручка от реализации без Ќƒ— и акцизов (¬–)
20300
19930
19770
2. ѕолна€ себестоимость реализованной продукции (—)
18000
17676
17530
3. ѕрибыль от реализации (ѕ)
2300
2254
2340

ѕлан по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 40 руб. (2340 - 2300).
≈сли сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исход€ из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
(ѕ vрп, уд = 2254 - 2300 = -46 руб.
„тобы найти вли€ние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнени€ (недовыполнени€) плана по реализации продукции в оценке плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (720 / 800 * 100 - 100 = -10%) и результат разделить на 100:

(ѕvрп = 2300 * (-10%) / 100 = -230 руб.
«атем можно определить вли€ние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):
(ѕуд = -46,00 - (-230) = 184 руб.
¬ли€ние изменени€ полной себестоимости на сумму прибыли устанавливаетс€ сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
(ѕс = 17676 - 17530 = 146 руб.
»зменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определ€етс€ сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предпри€тие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
(ѕц = 19770 - 19930 = -160 руб.
Ёти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно замен€€ плановую величину каждого факторного показател€ фактической.
“аблица 21.
ѕоказатель
”слови€ расчета
ѕор€док расчета
—умма прибыли,
руб.

V¬ѕ
”ƒ
÷ена



ѕлан
”сл.1
”сл.2
”сл.3
‘акт
ѕ




ѕ
ѕ



ѕ
ѕ
ѕ


ѕ
ѕ
ѕ
ѕ

¬–пл - —пл
ѕпл *  рп
¬русл - —усл
¬–ф - —усл
¬–ф - —ф
2300
2070
2254
2094
2340

—начала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. ƒл€ этого следует рассчитать коэффициент выполнени€ плана по реализации продукции ( рп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.
¬ыполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукци€ однородна€), условно-натуральном (в данном примере тыс€чи условных банок) и стоимостном выражении (если продукци€ неоднородна по своему составу), дл€ чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена вли€нию структурного фактора, чем выручка. Ќа данном предпри€тии выполнение плана по реализации составл€ет:

 рп = = 720 / 800 = 0,9
≈сли бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшитьс€ на 10 % и составить 2070 руб. (2300 * 0,83).
«атем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. ƒл€ этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат. ѕрибыль при таких услови€х составит 2254 руб. (19930 - 17676).
Ќужно подсчитать также, сколько прибыли предпри€тие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. ƒл€ этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат. —умма прибыли в данном случае составит 2094 руб. (19770 - 17676).


ѕо данным таблицы 21 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.
»зменение суммы прибыли за счет:
* объема реализации продукции
(ѕvрп = ѕусл1 - ѕпл = 2070 - 2300 = -230 руб.;
* структуры товарной продукции
?ѕстр = ѕусл2 - ѕусл1 = 2254 - 2070 = 184 руб.;
* средних цен реализации
?ѕцен = ѕусл3 - ѕусл2 = 2094 - 2254 =-160 руб.;
* себестоимости реализованной продукции
?ѕс = ѕф - ѕусл3 = 2340 - 2094 = 246 руб.
»того: 40 руб.
–езультаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет структуры продукции и за счет увеличени€ среднереализационных цен. ќтрицательно на сумму прибыли повли€ли: повышение себестоимости продукции и объема реализации продукции.
2. јнализ рентабельности производственной де€тельности, продаж, инвестиционного капитала.
ѕоказатели рентабельности характеризуют эффективность работы предпри€ти€ в целом, доходность различных направлений де€тельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. ќни более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хоз€йствовани€, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. »х используют дл€ оценки де€тельности предпри€ти€ и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
ѕоказатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
¬се показатели могут рассчитыватьс€ на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
–ентабельность производственной де€тельности (окупаемость издержек) - отношение валовой (ѕрц) или чистой прибыли („ѕ) к сумме затрат по реализованной продукции («рп):
Rз = , или Rз =
Rз = 2300 / 18000 = 0,1278 руб.
ќна показывает, сколько предпри€тие имеет прибыли с каждого рубл€, затраченного на производство и реализацию продукции. ћожет рассчитыватьс€ в целом по предпри€тию, отдельным его подразделени€м и видам продукции.
јналогичным образом определ€етс€ окупаемость инвестиционных проектов: полученна€ или ожидаема€ сумма прибыли от проекта относитс€ к сумме инвестиций в данный проект.
–ентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (¬):
Rз = , или Rз =
Rз = 2300 / 20300 = 0,113 руб.
’арактеризует эффективность предпринимательской де€тельности: сколько прибыли имеет предпри€тие с рубл€ продаж. Ўирокое применение этот показатель получил в рыночной экономике. –ассчитываетс€ в целом по предпри€тию и отдельным видам продукции.
–ентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:
Rк = ; Rк = ; Rк =
Rк = 2420 / 16514 = 0,1465 руб.
”ровень рентабельности производственной де€тельности. (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предпри€тию, зависит от трех основных факторов первого пор€дка: изменени€ структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
‘акторна€ модель этого показател€ имеет вид

–асчет вли€ни€ факторов первого пор€дка на изменение уровн€ рентабельности в целом по предпри€тию можно выполнить способом цепной подстановки, использу€ данные таблиц 20 и 21.



= 2300 / 18000 * 100 = 12.78 %



= 2070 / 18000 * 100 = 11,5 %



= 2254 / 17676 * 100 = 12.75 %.



= 2094 / 17676 * 100 = 11.85 %



= 2340 / 17530 * 100 = 13.35 %.

?Rобщ = Rф - Rпл = 13,35 - 12,78 = 0,57%, в том числе:
?Rvрп = Rусл1 - Rпл = 11,5 - 12,78 = -1,28 %
?Rуд = Rусл2 - Rусл1 = 12,75 - 11,5 = 1,25 %
?Rц = Rусл3 - Rусл2 = 11,85 - 12,75 = -0,9 %
?Rс = Rф - Rусл3 = 13,35 - 11,85 = 1,5 %
ѕолученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в св€зи с повышением среднего уровн€ цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. –ост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровн€ рентабельности.

‘акторный анализ рентабельности продаж.
ƒетерминированна€ факторна€ модель этого показател€, исчисленного в целом по предпри€тию, имеет следующий вид:

–асчет вли€ни€ данных факторов способом цепной подстановки:


= 2300 / 20300 * 100 = 11,33 %



= 2254 / 19930 * 100 = 11,31 %



= 2094 / 19770 * 100 = 10,59 %


= 2340 / 19770 * 100 = 11,84 %

?Rобщ = Rф - Rпл = 11,84 - 11,33 = 0,51 %, в том числе:
?Rуд = Rусл1 - Rпл = 11,31 - 11,33 = -0,02 %
?Rц = Rусл2 - Rусл1 = 10,59 - 11,31 = -0,72%
?Rс = Rф - Rусл2 = 11,84 - 10,59 = 1,25 %.

јналогично осуществл€етс€ факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Ѕалансова€ сумма при были зависит от объема реализованной продукции (V–ѕ), ее структура (”ƒ), себестоимости (—), среднего уровн€ цен (÷) и финансовых результатов от прочих видов де€тельности, не св€занных с реализацией продукции и услуг (¬‘–).
—реднегодова€ сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала ( об), который определ€етс€ отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. „ем быстрее оборачиваетс€ капитал на предпри€тии, тем меньше его требуетс€ дл€ обеспечени€ запланированного объема продаж. » наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечени€ средств дл€ обеспечени€ того же объема производства и реализации продукции. ѕри этом исход€т из того, что объем продаж сам по себе не оказывает вли€ни€ на уровень рентабельности, так как с его изменением пропорционально увеличиваютс€ или уменьшаютс€ сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.
¬заимосв€зь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде

Ќаименование
ѕлан
‘акт
1. ѕрибыль от реализации продукции, руб.
2300
2400
2. ¬нереализационный финансовый результат, руб.
120
130
3. Ѕалансова€ прибыль, руб.
2420
2530
4. —реднегодова€ сумма основного и оборотного капитала, руб.
16514
18000
5. ќбъем реализации продукции в оценке плановой себестоимости, руб.
18000
30000
6.  оэффициент оборачиваемости капитала
1,09
1,3
7. –асчетна€ потребность в основном и оборотном капитале дл€ обеспечени€ фактического объема продаж при плановой его оборачиваемости, руб.
16513,76
23076,92

ѕроизведем расчет вли€ни€ факторов на изменение уровн€ рентабельности капитала способом цепной подстановки:



= (2300+ 120) / 18000 * 100 = 13,44 %



= (2070+ 120) / (19930 / 1,09) = 10,08 %



= (2094 + 120) / (30000 / 1,09) = 6,77 %



= (2340 + 120) / (30000 / 1,09) = 7,52 %




= (2340 + 130) / (30000 / 1,09) = 7,55 %


= 2530 / (30000 /1,3) = 6,49 %

ќбщее отклонение от плана по уровню рентабельности составл€ет:
?Rобщ = Rф - Rпл = 6,49 - 13,44 = -6,95 %,
в том числе за счет:
?Rуд = Rусл1 - Rпл = 10,08 - 13,44 = -3,36 %
?Rц = Rусл2 - Rусл1 = 6,77 - 10,08 = -3,31 %
?Rс = Rусл3 - Rусл2 = 7,52 - 6,77 = 0,75 %
?Rвфр = Rусл4 - Rусл3 = 7,55 - 7,52 = 0,03 %
?Rкоб = Rф - Rусл4 = 6,49 - 7,55 = -1,06 %

ѕлан по уровню рентабельности недовыполнен на 6,95% в основном за счет сдвигов в структуре товарной продукции. ќтрицательно на него повли€ло ускорение оборачиваемости капитала и повышение цен. Ќезначительное положительное вли€ние оказали: внереализационные финансовые результаты, повышение себестоимости.